29-01-2024

Bruttoskatteordningen for forskere og nøglemedarbejdere - fakta og statistik

Udviklingen i antallet af forskere og nøglemedarbejdere på bruttoskatteordningen siden 2008

Den særlige bruttoskatteordning for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere (kildeskattelovens § 48 E og § 48 F) kendes især under betegnelsen forskerskatteordningen. Den særlige skatteordning indebærer, at udenlandske forskere og nøglemedarbejdere har mulighed for at opnå særligt gunstige skattemæssige vilkår ved arbejde i Danmark.

Formålet med forskerskatteordningen er at styrke dansk erhvervslivs og danske forskningsinstitutioners mulighed for at tiltrække og fastholde højtkvalificerede forsknings- og udviklingsmedarbejdere fra udlandet.

Ordningen i hovedtræk

Forskerskatteordningen blev indført i 1992 og er siden blevet ændret en del gange. Ordningen er udformet som en bruttoskatteordning med en skattesats, der fra 2011-2017 har været på 26 pct. og fra 2018 hæves til 27 pct. Tages det i betragtning, at der også skal betales arbejdsmarkedsbidrag af indkomsten, svarer satserne inkl. AM-bidrag til 31,92 pct. frem til og med 2017 og 32,84 pct. fra 2018.

Der kan, med undtagelse af dokumenterede udgifter til obligatoriske udenlandske sociale bidrag og udenlandske sociale arbejdsgiverbidrag, ikke foretages fradrag i indkomst omfattet af forskerskatteordningen.

Forskerskatteordningen kunne frem til og med 2017 anvendes i op til fem år. Fra 2018 er tidsbegrænsningen hævet til 7 år. For at være omfattet af den særlige gunstige skatteordning skal lønmodtageren opfylde en række krav, jf. boks 1. Som udgangspunkt skal personer, der er omfattet af forskerordningen, enten opfylde kravet om forskerstatus eller opfylde vederlagskravet.

Eventuel anden indkomst, som ikke er omfattet af forskerskatteordningen, beskattes efter de almindelige regler, uanset hvilken type indkomst, der er tale om. Udgifter til erhvervelse af indkomst, som beskattes under forskerskatteordningen så som transportudgifter, flytteudgifter, udgifter ved dobbelt husførelse m.v. kan hverken fratrækkes i indkomst omfattet af forskerskatteordningen eller i anden indkomst.

Boks 1. Betingelser for at benytte ordningen

Forskerskatteordningen omfatter forskere og nøglemedarbejdere, som rekrutteres i udlandet og ansættes i en dansk virksomhed eller ved en forskningsinstitution. Forskere er personer, der udfører forskningsarbejde, og som har en forskningsmæssig uddannelse på minimum ph.d.-niveau. Nøglemedarbejdere er medarbejdere, der modtager en løn, der opfylder vederlagskravet, der i 2024 udgjorde 75.100 kr. efter fradrag af ATP (lønnen opgøres før fradrag af arbejdsmarkedsbidrag). Ifm. aftale om Iværksætterpakken sættes vederlagskravet fra 2026 og frem ned til 60.100 kr. om måneden (2024-niveau). For nøglemedarbejdere er der ingen uddannelseskrav.

De øvrige kriterier er følgende:

Forskerskatteordningen kan anvendes ved indgåelse af et ansættelsesforhold med en dansk arbejdsgiver. Der er intet krav om, at personer, som ønsker at anvende forskerskatteordningen, skal blive fuldt skattepligtige til Danmark. Bliver man fuldt skattepligtig til Danmark – og hjemmehørende her i landet efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst – gælder der visse begrænsninger for, hvor stor en del af arbejdet, der må være udført i udlandet.
Lønmodtageren må ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen have været fuldt eller begrænset skattepligtig til Danmark af lønindkomst eller indkomst ved selvstændig virksomhed, pension mv.
Lønmodtageren må ikke inden for de seneste fem år forud for ansættelsen have haft direkte eller indirekte del i ledelsen, kontrollen med eller væsentlig indflydelse på den virksomhed, hvor vedkommende ansættes.
For personer, der ansættes på offentlige forskningsinstitutioner, afgør institutionens ledelse, om ansøgerens kvalifikationer som forsker kan godkendes. Mens det for personer, der ansættes på andre offentlige institutioner og private virksomheder er statens forskningsråd, der afgør, om ansøgerens kvalifikationer som forsker kan godkendes.

Det bemærkes, at forskere kan gøre brug af ordningen, selvom de har været skattepligtige til Danmark af lønindkomst i forbindelse med kortere ophold som gæsteundervisere og lign. på et universitet eller en anden forskningsinstitution inden for de seneste 10 år.

Anvendelse af ordningen over tid

Både antallet af virksomheder og personer, som anvender bruttoskatteordningen, er steget siden 2001. Antallet af virksomheder er steget fra ca. 690 virksomheder i 2001 til ca. 1.590 i 2023, mens antallet af personer er steget fra ca. 2.200 personer i 2001 til ca. 11.900 i 2023, jf. tabel 1. Den største relative stigning er sket blandt forskerne, hvor antallet af personer er seksdoblet, mens antallet af nøglemedarbejdere er femdoblet. Dermed er forskernes relative andel steget fra ca. 30 pct. i 2001 til ca. 33 pct. i 2023.

Tabel 1. Anvendelsen af bruttoskatteordningen for forskere og nøglemedarbejdere 2001-2023
Indkomstår	Antal virksomheder	Forskere	Nøglemedarbejdere	I alt
2001	687	647	1.550	2.197
2002	694	777	1.501	2.278
2002	694	777	1.501	2.278
2003	692	839	1.484	2.323
2005	770	944	1.594	2.538
2006	820	1.027	1.860	2.887
2007	861	1.220	2.077	3.297
2008	938	1.368	2.367	3.735
2009	927	1.563	2.384	3.947
2010	908	1.673	2.362	4.035
2011	861	1.601	2.377	3.978
2012	920	1.900	2.658	4.558
2013	924	2.249	2.792	5.041
2014	866	2.472	3.032	5.504
2015	928	2.568	3.397	5.965
2016	980	2.697	3.833	6.530
2017	1.045	2.753	4.146	6.899
2018	1.095	2.836	4.533	7.369
2019	1.114	3.046	4.653	7.699
2020	1.250	3.296	5.413	8.709
2021	1.393	3.540	5.916	9.456
2022	1.550	3.806	7.209	11.015
2023	1.593	3.994	7.940	11.934

Anm.: Antallet af personer på ordningen for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 er justeret siden sidste opgørelse i januar 2024, hvilket primært kan tilskrives en ændring i opgørelsesmetoden. Antallet af virksomheder for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 er svagt nedjusteret siden den seneste opgørelse fra januar 2024. Data for indkomståret 2023 er foreløbige, da den løbende sagsbehandling stadig er i gang.

Kilde: Skatteforvaltningens registre oktober 2024

Anvendelsen af ordningen opgjort på brancher

I tabel 2 og 3 er angivet udviklingerne i hhv. antal virksomheder og ansatte fordelt på brancher i perioden fra indkomståret 2008–2023. De brancher, hvor flest virksomheder gennem perioden har anvendt ordningen, omfatter brancherne information og kommunikation, engros- og detailhandel samt liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser, jf. tabel 2.

Den største koncentration af personer på ordningen har derimod arbejdet inden for branchen undervisning, jf. tabel 3. Således var ca. 30 pct. af samtlige personer på ordningen ansat inden for branchen ”Undervisning” i 2023, mens ca. 16 pct. var ansat i branchen ’Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser’, som dermed havde den næststørste koncentration af medarbejdere i 2023.

Branchen undervisning har oplevet den største fremgang målt på antallet af ansatte på ordningen siden 2008 med en tredobling til ca. 3.500 personer i 2023.

Tabel 2. Antal virksomheder opgjort på brancher 2008-2023

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2020	2021	2022	2023
Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri	0	0	0	0	0	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5
Råstofindvinding	12	13	15	17	19	18	15	15	12	17	14	14	14	15	18	17
Fremstillingsvirksomhed	134	125	130	116	128	129	127	139	142	142	154	159	170	183	207	213
El-, gas- og fjernvarme- forsyning	< 5	5	5	8	11	9	7	7	8	12	13	11	12	10	15	18
Vandforsyning, kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand	0	0	0	0	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5
Bygge- og anlægsvirksomhed	< 5	< 5	< 5	7	11	15	15	17	23	31	36	34	40	39	43	43
Engroshandel og detailhandel	197	193	193	175	185	190	177	192	209	213	219	225	235	252	280	277
Transport og godshåndtering	42	43	41	44	49	49	40	47	49	58	60	54	60	73	77	79
Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed	11	9	9	9	8	6	9	9	8	8	7	7	10	13	13	13
Information og kommunikation	115	114	107	101	99	96	95	98	117	133	138	149	176	202	238	246
Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring	95	91	91	86	95	91	85	89	93	87	89	90	102	119	136	139
Fast ejendom	16	15	11	14	16	12	8	7	8	6	6	9	14	16	16	13
Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser	170	164	155	144	155	161	159	176	185	199	204	211	254	294	313	327
Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester	35	46	47	43	38	43	42	37	34	46	55	51	58	60	74	79
Offentlig forvaltning og forsvar; socialsikring	9	13	13	13	15	18	12	10	9	10	13	13	14	13	13	15
Undervisning	17	19	17	17	23	24	20	19	15	14	12	12	15	15	17	17
Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger	26	29	31	33	32	27	21	25	22	22	20	19	20	31	28	36
Kultur, forlystelser og sport	45	38	31	27	28	27	27	33	38	40	44	42	41	43	43	45
Andre serviceydelser	5	5	6	5	5	5	< 5	< 5	< 5	5	< 5	7	8	9	12	9
Private husholdninger med ansat hushjælp mv.	< 5	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	<5	0	0
Ekstraterritoriale organisationer og organer	< 5	>< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	0	0	0	0	0	0	0	0
I alt antal virksomheder	938	927	908	861	920	924	866	928	980	1.047	1.095	1.114	1.250	1.393	1.550	1.593

Anm.: Antallet af virksomheder for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 er nedjusteret siden den seneste opgørelse fra januar 2024, idet der tidligere i visse tilfælde kunne indgå virksomheder i et pågældende år, selvom de relaterede sig til et andet indkomstår. Data for indkomståret 2023 er foreløbige, da den løbende sagsbehandling stadig er i gang.

Kilde: Skatteforvaltningens registre oktober 2024.

Tabel 3. Antal ansatte opgjort på brancher 2008-2023

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2020	2021	2022	2023
Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri	0	0	0	0	0	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	5	5	5	5	9	7
Råstofindvinding	153	202	231	287	331	367	396	374	371	499	378	298	306	247	269	286
Fremstillingsvirksomhed	550	569	637	656	748	776	735	863	1.001	933	1.022	1.092	1.221	1.335	1.578	1.767
El-, gas- og fjernvarme- forsyning	< 5	6	7	13	28	35	36	40	53	61	68	57	70	76	78	93
Vandforsyning, kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand	0	0	0	0	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	<5	<5
Bygge- og anlægsvirksomhed	< 5	9	13	39	58	85	104	109	106	116	197	216	211	229	263	306
Engroshandel og detailhandel	389	407	445	398	448	453	449	520	578	623	677	670	787	852	960	952
Transport og godshåndtering	75	65	73	78	85	89	84	102	99	123	303	323	370	444	582	649
Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed	27	23	23	23	21	13	16	18	17	15	13	14	20	22	30	35
Information og kommunikation	268	246	219	188	195	183	198	211	268	303	373	456	519	579	695	689
Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring	287	284	261	239	288	327	329	384	486	669	647	717	789	790	819	748
Fast ejendom	24	17	11	14	18	14	9	8	8	6	6	9	16	25	22	21
Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser	469	437	480	474	526	562	632	713	857	964	983	972	1.071	1.182	1.568	1.944
Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester	368	339	281	290	327	327	292	337	345	382	299	145	190	311	528	669
Offentlig forvaltning og forsvar; socialsikring	14	22	28	21	35	46	31	31	29	30	37	37	43	40	47	55
Undervisning	1.084	1.315	1.426	1.547	1.890	2.032	2.108	2.171	2.292	2.420	2.498	2.672	2.887	3.096	3.342	3.474
Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger	81	93	102	104	104	95	90	89	80	89	100	107	129	146	151	163
Kultur, forlystelser og sport	204	176	134	114	105	104	117	138	175	189	205	184	199	237	257	288
Andre serviceydelser	7	6	7	7	8	9	< 5	< 5	< 5	6	5	7	10	11	14	9
Private husholdninger med ansat hushjælp mv.	< 5	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	< 5	0	0
Ekstraterritoriale organisationer og organer	151	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	0	0	0	0	0	0	0	0
I alt	3.735	3.947	4.035	3.978	4.558	5.041	5.505	5.967	6.535	6.917	7.369	7.699	8.846	9.630	11.214	12.159

Anm.: Da personer kan arbejde i flere brancher i samme indkomstår, er der en afvigelse mellem antallet af ansatte i de enkelte brancher og summen af ansatte i alt under ordningen. Antallet af personer på ordningen for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 er justeret siden sidste opgørelse i januar 2024, hvilket primært kan tilskrives en ændring i opgørelsesmetoden. Data for indkomståret 2023 er foreløbige, da den løbende sagsbehandling stadig er i gang.

Kilde: Skatteforvaltningens registre oktober 2024.

Anvendelsen af ordningen opgjort på statsborgerskab

Siden 2008 har ca. 120 lande været repræsenteret af forskere og nøglemedarbejdere under bruttoskatteordningen.

Af tabel 4 fremgår de lande, som er repræsenteret med mindst 20 personer i indkomståret 2023. Listen over ’øvrige lande’ udgør desuden 70 lande i 2023.

Det fremgår, at ordningen hovedsageligt anvendes af personer fra de lande, som Danmark har stor samhandel med - herunder Storbritannien, Tyskland og Sverige.

Tabel 4. Antal ansatte opgjort på lande niveau 2008-2023

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2020	2021	2022	2023
Storbritannien	412	412	444	477	553	630	680	722	868	945	993	977	1.075	1.105	1.317	1.415
Tyskland	464	507	520	511	554	598	643	698	736	718	731	766	872	935	974	1.006
Sverige	545	600	556	523	572	621	621	627	647	654	655	688	797	816	894	971
Indien	74	85	94	87	106	121	139	171	221	280	323	379	458	547	763	920
USA	310	326	344	333	359	381	415	428	434	435	456	463	529	587	664	665
Frankrig	147	143	163	171	198	228	259	294	316	311	376	409	480	528	588	607
Italien	94	106	120	158	198	246	283	311	338	352	374	440	485	521	548	577
Danmark	448	464	484	431	428	411	389	355	338	376	397	435	509	563	583	542
Irland	25	23	25	31	44	61	82	109	104	130	126	121	154	216	283	403
Kina	55	59	56	71	104	146	164	169	191	222	235	249	297	301	337	371
Nederlandene	139	145	152	150	174	193	214	246	263	265	293	285	308	320	355	354
Spanien	54	51	60	64	101	139	195	225	229	246	248	241	253	282	306	323
Brasilien	21	17	14	18	18	24	26	33	44	60	76	89	104	121	198	265
Polen	41	38	46	47	59	58	67	84	103	103	111	116	123	137	191	225
Rusland	39	41	33	38	41	45	49	55	73	78	72	82	85	91	170	197
Australien	62	69	63	59	60	64	80	98	110	121	134	140	143	140	157	162
Tyrkiet	16	20	20	14	16	20	26	32	46	58	71	72	88	94	126	161
Iran	< 5	6	11	10	12	12	19	26	33	52	58	77	88	117	142	159
Portugal	14	16	18	17	35	45	58	70	80	82	90	91	105	108	138	156
Norge	125	133	128	125	139	126	129	135	149	131	126	113	123	137	139	154
Grækenland	25	20	25	34	44	57	57	67	89	95	96	100	115	123	139	135
Finland	71	77	73	62	77	81	97	121	134	133	125	114	118	118	125	133
Canada	80	87	80	80	91	96	101	109	120	115	122	116	120	131	139	129
Belgien	27	23	30	28	44	47	54	57	68	70	85	83	101	109	122	120
Rumænien	15	19	27	21	25	29	34	42	42	50	49	63	83	83	107	118
Japan	36	37	35	41	47	52	44	51	49	45	48	57	71	75	96	101
Sydafrika	16	12	15	14	17	15	15	19	29	29	34	35	41	46	69	81
Østrig	30	36	38	33	44	54	56	54	57	64	59	66	73	79	79	79
Ukraine	9	9	8	7	9	7	12	17	22	24	38	35	43	42	64	78
Schweiz	39	38	32	29	37	38	50	52	53	47	47	39	46	56	71	68
Mexico	10	16	14	7	11	13	15	13	11	17	27	42	55	59	64	61
Pakistan	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	6	9	9	5	< 5	17	24	34	35	45	61
Ungarn	25	26	27	23	27	26	26	39	38	51	44	38	37	44	57	57
Kroatien	< 5	7	7	7	9	10	13	17	18	20	29	37	31	34	49	51
Island	49	37	35	30	32	34	30	33	34	31	39	39	43	47	47	44
Sydkorea	13	13	9	11	20	24	26	23	24	29	36	37	39	36	36	44
Tjekkiske Republik	10	12	11	11	14	18	21	24	24	27	26	25	23	29	36	41
Singapore	13	17	14	17	17	19	11	12	6	9	14	22	25	29	35	38
Egypten	< 5	< 5	6	7	8	9	9	12	13	12	13	13	12	18	25	38
Serbien	< 5	< 5	7	7	6	11	12	14	10	14	24	21	24	28	32	35
Argentina	5	6	6	< 5	< 5	5	8	11	6	6	15	19	19	27	34	35
Israel	< 5	5	8	7	9	8	9	19	13	17	23	26	29	31	28	34
Chile	< 5	< 5	< 5	< 5	6	6	7	7	< 5	< 5	16	20	21	21	30	34
New Zealand	15	15	17	9	13	14	17	19	22	33	34	37	31	31	31	33
Bulgarien	8	13	13	11	14	14	15	14	16	20	26	28	33	33	37	32
Filippinerne	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	8	< 5	< 5	9	13	17	22	22	32
Malaysia	8	9	9	13	19	19	19	18	20	16	14	14	15	19	27	32
Colombia	< 5	7	5	< 5	6	8	9	8	8	17	14	16	13	17	26	30
Slovenien	5	7	9	12	15	14	17	13	14	20	24	28	24	20	26	28
Indonesien	< 5	< 5	< 5	< 5	9	10	10	12	15	12	15	14	10	12	15	28
Litauen	< 5	< 5	< 5	< 5	< 5	6	13	13	13	17	21	22	20	18	28	27
Slovakiet	15	12	9	< 5	5	6	8	11	16	17	20	20	16	17	18	22
Øvrige lande	128	143	136	130	149	170	207	224	301	322	318	302	267	272	338	367
Total	3.735	3.947	4.035	3.978	4.558	5.041	5.505	5.967	6.535	6.917	7.369	7.699	8.709	9.456	11.015	11.934

Kilde: Skatteforvaltningens registre oktober 2024.

Henvendelser vedr. anvendelsen af reglerne skal ske til Skatteforvaltningen, tlf.: 72 22 18 18